在经济形势严峻多变、税收政策更迭频繁、征管方式调整加速的当下，来自市场和税务机关两方面的挑战给企业的经营活动带来了更多的不确定性。企业，特别是业务结构复杂的集团公司在税务成本控制及涉税法律风险管理方面面临的挑战日趋严峻，如何在满足合规要求的同时平衡商业目的和税负管理两方面的关系是许多企业关心的重要问题。

通税将在近期推出系列文章，与诸君共同探讨“集团公司综合税负管理”这一话题。

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影响综合税负的因素很多，全面了解这些因素的内涵，把握关键因素间的相互关系是做好综合税负管理的前提。按照由外到内、由整体到局部的顺序，我们可列出下列主要影响因素：

一、政策环境

根据不同的规定事项，可将影响企业综合税负的政策分为如下几类：

在分析企业税收政策环境时，应选择恰当的政策分类标准，将核心实体、关联公司和主要交易对象（客户及供应商）纳入统一考虑，围绕①组织形态、②注册地点、③主要业务类型、④关键业务流程等因素，建立自身的关联政策数据库，统筹分析以确定风险边界和税收筹划的空间。其中，尤其需要关注那些企业不选择就不适用或者实质上依申请才适用的被动优惠政策。

此外，企业还应当关注行业重大政策的变化情况，根据政策变化及时调整自身相关的业务安排。

二、企业税务架构

如果说政策环境决定了企业涉税法律风险的边界和税收筹划的空间，那么企业的税务架构则是在整体层面决定了企业的税负结构。这里的税务架构是指基于企业的商业安排而自然形成的内部计税关系与相关作业逻辑，大体包括如下几个部分：

1.组织关系

主要包括两个部分：

（1）投资关系与股权结构。

从税收角度看，相关安排不仅影响投资者的投资安全性，更重要的是影响收益分配的成本，特别是对退出（含并购重组）时利益分配成本有较大影响。

（2）组织架构。

这里的组织架构主要是指集团公司下设独立法人的组织形式与数量。

2.职能分布

职能分布的关键在于生产、研发、管理、销售等核心职能的拆分与集中。主要包括：

（1）职能在法人间的分布。

在整体商业目的下，总部会将达成商业目的所需的相关职能分别配置在不同的实体上，并据此确定设备、人员、技术等资产的所有权状态。职能定位及资产配置在根本上决定了各实体间可能存在的主要交易关系和交易环节的数量，并由此决定了集团及下辖实体的收入类型与成本结构，最终反映在税负结构上。

（2）职能在法人内的分布。

从税务角度看，职能在法人内不同部门（及分支机构）之间的分配更多的是影响如下两点：

①企业内各业务的业务流程，例如不同企业对于研发职能的设计往往会采取不同方式，有的企业专设研发部门，有的企业则将研发职能分散到各个事业部或者车间。

②会计核算方式，例如事业部制企业与直线制企业的会计核算方式往往会有较大差异。

3.业务关系

基于不同的职能分布，集团公司会形成各种形式的交易关系，总的来说包括

（1）通过关联交易在集团内不同实体之间构建的内部业务关系以及

（2）正常的与供应商及客户之间形成的外部业务关系。

其中内部业务关系往往会在如下层面影响综合税负：

（1）主要交易的定价方式，包括价格构成、支付方式以及支付时点；

（2）利润的流转与集中路径。

前者主要影响流转税，后者影响所得税。

企业在统筹税负管理工作时，在业务关系这个层面应当要注意如下几点：

（1）不同业务关系的法律表现形式；

（2）基本的业务流程，即实现某一职能的业务动作逻辑。企业首先应关注主要业务流程是否存在合规性问题，其次再考虑税负大小；同时要特别注意某些涉及现金流量较大或关联资产较多的特殊业务流程，比如技术转让、融资租赁、资金借贷等等；

（3）关键业务环节，企业尤其需要注意那些影响税务机关判定业务性质的业务环节，比如研发实验与正常生产、技术所有权转移与技术服务。

当投资者决定投资某项业务或者企业决定对某个业务方向（或关键职能）进行结构性重整时，应当在决策之初就将税务架构的设计作为一个重要事项纳入考虑范围。当税务架构已作为客观事实无法调整或难以调整时，税负管理工作的空间相对就十分有限了。

三、税务管理能力

除了政策环境与税务架构两个客观影响因素外，企业的税务管理能力也是影响企业综合税负的一个重要因素。税务管理能力包括诸多方面，其中主要的有以下几点：

1.商业目的的平衡

无论是对于全局工作还是具体业务，税务管理在本质上要服务于企业的商业目的。因此评价税务管理能力的首要要素就是企业对于商业目的的平衡水平，主要包括如下两点：

（1）对于不同种类/阶段商业利益冲突的协调能力。

比如面对市场疲软的消费欲望，企业是选择采用低价策略提高现有产品的竞争力，还是选择加大研发投入研发新的产品，不同的选择不仅会使得企业在财税管理工作方面形成不同的重点。

（2）对于商业利益与税收利益冲突的协调能力。

比如在重大并购重组当中，特别是非关联企业间的并购重组当中，选择不同的交易方式会产生不同的税负结构，但税负最低的交易方式或许并非是最有利于达成商业目的的方式。

2.法规运用

前文已述，政策决定了涉税法律风险的边界和税收筹划的空间。因此，对于涉税法律、法规和政策的运用水平至关重要，同样的政策不同的运用方法往往会产生迥异的效果。

这里又有如下几点至为关键：

（1）能否立足法规文本，结合立法目的和经济背景准确理解法规本质含义；

（2）能否结合企业实情与地方的执行口径，准确把握主管税局的执法逻辑；

（3）能否立足企业的业务安排和内部管理，有效运用相关证据。

3.涉税法律风险的控制

首先涉税法律风险的控制应当是综合税负管理本就包含的内容，企业万万不能单纯的追求最低的综合税负，而忽略风险控制工作；其次，企业在开展税收筹划的过程中要尽量避免“兴一利而生多弊”，要特别注意防范因为税收筹划而产生不可控的涉税法律风险；最后，要将避免出现重大法律风险作为底线来安排风控工作，特别注意避免出现如下问题：

（1）因不当的业务安排或者税收筹划触犯刑法；

（2）因为违反法律法规导致失去了关键的行政许可或行业准入资格；

（3）因违反税收法律法规导致直接的重大经济利益损失。

4.税企关系管理

企业在日常经营活动过程中应当注意妥善处理与主管税局的关系，其中又有两点较为关键：

（1）做好涉税信息的披露工作。企业要特别注意不同信息披露窗口披露信息之间协调性，避免在不同窗口披露矛盾信息。

（2）注意掌握沟通协调的方式方法。

5.专业第三方

绝大多数企业都会与律师事务所、会计师事务所、税务师事务所这些专业第三方机构建立起业务关系，企业在开展综合税负管理工作之时，应注意借助具备业务能力的专业机构力量强化自己的税务管理能力。